В соответствии со ст. 368-369 ГК РФ, банковская гарантия представляет собой инструмент обеспечения обязательств принципала перед бенефициаром. Гарантия, выдаваемая банком-гарантом, естественно, выдается за вознаграждение (комиссию кредитного учреждения). Впрочем, гарантию может выдавать и страховая компания (но в целях обеспечения государственных заказов такая гарантия неприменима в силу закона). В соответствии с п. 8 ст. 5 ФЗ № 395-1«О банках и банковской деятельности», выдача банковской гарантии представляет собой банковскую операцию, что, на основании п. 3 ст. 149 НК РФ обязывает банки не начислять НДС на сумму комиссии.

Банковская гарантия проводки – механизм учета в бухгалтерии процесса приобретения финансового продукта, отражать который необходимо на забалансовом счете. Мы рассмотрим процедуру учета гарантий на предприятии, которое является принципалом (в соответствии с условиями банковской гарантии) и которое оплатило комиссию за предоставление гарантии непосредственно кредитному учреждению.

Минфин, своим приказом № 94н указал, что забалансовые счета предназначены для обобщения информации о ценностях, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации. При этом, для принципала, обязательство банка перед бенефициаром представляет собой именно такую «ценность». Счет 008, который называется «обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен как раз для отражения суммы гарантий, полученных от кредитных учреждений. Мы полагаем, что недопустимо использовать (часто ошибочно применяемый) счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», поскольку именно счет 008 предназначен для учета гарантий, выданный в пользу организации, а 009 – по факту, для учета обязательств организации в пользу третьих лиц (выданных обязательств).

Сложность банковской гарантии проводки присутствует и в вопросе отнесения на счета баланса комиссии за получение этого обеспечения. При отражении в учете оплаты комиссии кредитному учреждению следует особое внимание уделить тому факту, что комиссия за предоставление гарантии является расходами по оплате услуг кредитных организация (т.е., фактически, «прочие расходы», а не «внереализационные»), т.е. отражать их нужно как Дт 91.2 - Кт 51.

Интерес вызывает также банковская гарантия проводки, осуществляемые в случае, если организация перечисляет кредитному учреждению денежные средства в обеспечение обязательств принципала перед банком-гарантом (в случае применения залога денежных средств в целях обеспечения обязательств организации, которые могут возникнуть при выплате банком денежных средств бенефициару). Считаем наиболее целесообразным использовать следующую проводку: Дт 76 – Кт 51 при перечислении этой суммы на корреспондентский счет кредитного учреждения (расчетного же у него нет), а когда эти денежные средства возвращаются банком (после истечения срока действия гарантии или в силу положений договора залога денежных средств): Дт 51 – Кт75.

Ошибки при учете банковской гарантии проводки в случае учета гарантии не на счете 008, а на счете 009, нам представляются серьезными, но не критичными, в силу того, что подобного рода учет обеспечения не занижает налогооблагаемую базу (не уменьшается выручка, не увеличиваются затраты), а поэтому максимальным наказанием нерадивым налогоплательщикам может быть лишь санкция за недостоверный учет, не повлекший занижение налогооблагаемой базы.

Банковская гарантия проводки живо обсуждаются в настоящее время в силу широкого использования этого вида обеспечения обязательств при размещении государственных и муниципальных заказов (исполнение которых является частым основанием для тщательной проверки налоговыми органами всех расходных операций, связанных с исполнением этих договоров). Поэтому, мы призываем Вас самым тщательным образом производить оформление проводок, связанных с учетом банковских гарантий, особенно если они связаны с обеспечением государственных или муниципальных контрактов, поскольку фискальные органы оказывают самое пристальное внимание к денежным средствам, полученным из бюджета (и, соответственно, расходам, понесенным в ходе исполнения госконтрактов).